Условия для признания расходов на благотворительность
Организация на общей системе налогообложения (ОСНО) может включить пожертвования в состав внереализационных расходов при одновременном выполнении двух ключевых условий:
- Получатель помощи. Пожертвование должно быть направлено одной из следующих организаций:
- Социально ориентированной некоммерческой организации (СОНКО), которая включена в специальный реестр Минэкономразвития России.
- Централизованным и местным религиозным организациям, а также религиозным организациям, входящим в их структуру.
- Соблюдение лимита. Сумма расходов на благотворительность, которую можно учесть для целей налогообложения, не должна превышать 1% от выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Основание: Данная норма установлена подпунктом 19.6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Что входит в понятие «выручка от реализации»?
Для расчета предельного размера расходов на благотворительность используется показатель выручки, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ. В эту выручку включаются все поступления за реализованные:
- Товары, работы и услуги как собственного производства, так и ранее приобретенные.
- Имущественные права.
При расчете выручки для этого лимита не учитываются налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
Документальное подтверждение
Для признания расходов на благотворительность в налоговом учете необходимо иметь документальное подтверждение. К таким документам относятся:
- Договор пожертвования или соглашение об оказании благотворительной помощи.
- Платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств (платежные поручения, квитанции, банковские выписки).
- Акты приема-передачи, если помощь оказывалась в натуральной форме (передача имущества, товаров).
- Письмо от получателя с просьбой об оказании помощи.
- Приказ руководителя о проведении благотворительной акции.
Важные моменты
- Если получатель помощи не соответствует указанным выше требованиям (например, это коммерческая организация или НКО, не включенная в реестр), то расходы на такую помощь учесть при расчете налога на прибыль нельзя.
- Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), не могут уменьшать свою налоговую базу на сумму благотворительных пожертвований.
- Расходы, превышающие установленный лимит в 1% от выручки, также не учитываются при расчете налога на прибыль.
Таким образом, нормирование расходов на благотворительность для целей налога на прибыль заключается в строгом ограничении их размера (1% от выручки) и перечня организаций, которые могут быть получателями такой помощи.